租賃所得Q&A(11題)
一、問：什麼是租賃所得？如何辦理扣繳？
答：
（一）租賃所得 -- 凡以財產出租之租金所得 ， 財產出典典價經運用之所得均為 租賃所得。（所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類）
（二）租賃所得扣繳規定如下： 1. 出租人為境內居住的個人，承租人 於給付時按 10 ﹪扣取稅款。 2. 出租人為非境內居住的個人，承租 人於給付時按 20 ﹪扣取稅款。 3. 扣繳單位，因無償使用租賃物而代 出租人支付費用如房屋稅等各項稅 金或清償債務者，支付或清償之價 款為變相租金，可免予扣繳，但仍 應列單申報，房東亦應將該筆租賃 所得申報所得稅。
節稅小叮嚀
扣繳單位支付租金時，記得要扣取稅款並繳 納哦！ 法令依據：各類所得扣繳率標準第 2、3 條、財 政部 67 年 7 月 21 日台財稅第 34827 號函。
二、問：營利事業租用房屋供總經理及員工等居住，租金由公司支出，是否可列為費用？
答：公司租用房屋供員工居住，租金支出是否可 以列為費用，應視訂立租約而定，如由公司 出面訂約者，應辦理扣繳申報，列為租金支 出，如由員工自行訂約，而公司給付租金為 對員工之補貼，應列為員工薪資所得，並辦 理扣繳。
法令依據：所得稅法第 14 條第 3 類、第 5 類。
三、問：本人所有的房屋，無償提供給兒子作執 行業務或營業獨資合夥使用，是否必須設算 租賃所得？
答：依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款規 定，將財產借與本人、配偶及直系親屬以外 的個人或法人使用，除經查明確係無償，且 供非營業或執行業務使用外，應參照當地一 般租金情況，計算租賃收入。因此如確係將 財產借予兒子作執行業務或營業獨資使用， 可視為供本人使用，無須依前開規定計算租 賃收入。
節稅小叮嚀
將財產無償供本人、配偶及直系親屬使用， 不用設算租賃所得哦！ 法令依據：所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4款、所得稅法施行細則第 16 條第 2 項。
四、問：董監事或股東以自有房屋無償供公司使 用，為何要課徵綜合所得稅？
答：依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款規 定，「將財產借與他人使用，除經查明確係 無償且非供營業或執行業務使用外，應參照 當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所 得稅。」所稱他人，指本人、配偶及直系親 屬以外之個人或法人。公司股東以自己所有 之房屋無償供公司使用，係供法人使用，應 參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳 納所得稅。
法令依據：所得稅法施行細則第 16 條第 2 項、 財政部 73 年 9 月 1 日台財稅第 58929 號函。
五、問：將房屋借給朋友開店營業，既無租金為 何要設算租賃所得，課徵綜合所得稅？
答：依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款規 定，將財產借與本人、配偶及直系親屬以外 的個人或法人使用，除經查明確係無償，且 供非營業或執行業務使用外，應參照當地一 般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。
節稅小叮嚀
好朋友還是要明計稅哦 法令依據：所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款、所得稅法施行細則第 16 條第 2 項。
六、問：於租地上自費建屋並將房屋登記為出租 人所有，應依建物之營建總成本，按租賃期 間平均計算各年度租賃收入。
答：
土地承租人於承租之土地上自費建屋，將建 物所有權登記為出租人（包含個人或營利事 業）所有，並約定租賃期間由承租人使用該 房屋，土地出租人應依建物之營建總成本， 按租賃期間平均計算各年度租賃收入加入當 年度收取之現金為其租賃收入總額，於減除 必要損耗及費用後，核算各年度租賃所得。 但在原訂租賃期間，依建物之營建總成本平 均計算各年度租賃收入，如遇有解約或建物 出售時，應就剩餘租賃期間應歸屬之建造成 本歸課土地出租人租賃契約解約年度或建物 出售年度之租賃所得。
依據上開規定計算租金，顯較當地一般租金 為低者，稽徵機關得依照所得稅法第 14 條 第 1 項第 5 類規定，參照當地一般租金調整 計算租賃收入；或依營利事業所得稅查核準 則第 22 條規定辦理。另土地承租人屬所得 稅法第 89 條規定之扣繳義務人者，其代付 建造房屋工程款，於給付時免依同法第 88 條規定扣繳所得稅，但應依規定計算各年度 出租人租賃收入，依同法第 89 條第三項規 定申報及填發免扣繳憑單；土地出租人如屬 營利事業，並符合所得稅法施行細則第 83 條第 2 項依法就租賃收入開立統一發票之規 定者，得免申報及填發免扣繳憑單。
法令依據：財政部 96 年 3 月 16 日台財稅字第 09604517910 號 令， 財 政 部 97 年 10 月 16 日台財稅字第 09704545790 號令
七、問：執行業務者或獨資主將其所有之房屋 提供執行業務者或獨資事業使用，可否免 參照當地一般租金情況，計算收入？
答：依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款 規定，「將財產借與他人使用，除經查明 確係無償且非供營業或執行業務使用外， 應參照當地一般租金情況，計算租賃收入 ，繳納所得稅。」所稱他人，指本人、配 偶及直系親屬以外之個人或法人。執行業 務者或獨資資本主將其所有之房屋提供執 行業務者或獨資事業使用，無須參照當一 般租金情況，計算計算租賃收入。
法令依據：財政部 75 年 10 月 22 日台財稅第 7528632 號函。
八、問：執行業務者或合夥人將其所有房屋借 與聯合事務所或合夥事業使用，應否參照 當地一般租情況，計算租金收入？
答：依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 4 款 及同法施行細則第 16 條第 2 項規定，應 先減除自用部分後，就該房屋供其他執行 業務者或其他合夥人使用部分計算房屋所 有人之租賃收入。至上述所稱「自用部分 」，稽徵機關得以其出資比例或約定分配 盈餘之比例認定。
法 令 依 據： 財 政 部 81 年 9 月 7 日 台 財 稅 第 810824816 號函
九、問：將房屋無借與他人使用，應如何才可以 免課租賃所得？
答：房屋借與他人使用者，必須確係無償且非供 營業或執行業務者使用，並由雙方當事人訂 立無償借用契約，經雙方當事人以外之 2 人 證明確係無償借用及法院公證或民間公證人 依公證法規定辦理公證。
節稅小叮嚀
無償借用之契約書，記得要經法院公證或民 間公證人公證哦 法令依據：所得稅法施行細則第 88 條
十、問：房屋出租之租賃契約已經法院公證，為 何仍要調整設算租賃所得？
答：（一）租金經調查未發現有短漏報情事，但 申報租金顯較當地一般租金為低時， 依所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 5 款規定，稽徵機關得參照當地一般 租金調整計算租賃收入，其計算或調 整部分，借（租）用人不得列為營利 事業或執行業務者之租金支出。
（二）租賃契約經法院公證，僅證明該契約 書簽名、蓋章等核對證實，對契約書 內容之真偽並未探究。
法令依據：營利事業所得稅查核準則第 72 條第 7 款、所得稅法第 14 條第 1 項第 5 類第 5 款。
十一、問：綜合所得稅租賃所得設算核定異議案 件之處理摘述如下：
答：
（一）稽徵機關應實地調查鄰近房屋之租金 作為核課之依據（鄰近房屋租金取樣 如運用公營企業、會計師簽證之公司 組織、法院公證租賃資料等），即將 設算租金與鄰近租金比較，高時改課 ，低時維持原核定。 （財政部賦稅署 77 年 11 月 9 日台稅 一發第 770665851 號函）。
（二）住家用房屋租金按當地一般租金標準 核定，如納稅義務人有異議，應調查 鄰近房屋租金狀況、租金收付情形及 有關證明文件等詳為查該，如無法查 得實際租金者，應依土地法第 97 條 第 1 項規定，以不超過土地及其建築 物申報總價額年息 10% 為限。所稱 土地及其建築物申報總價額，其土地 價額係指課徵地價稅之申報地價；至 建築物價額，地政機關迄未依同法施 行法第 25 條規定估定價額，應以課 徵房屋稅之房屋現值為準。至於營業 用房屋則不受土地法第 97 條第 1 項 規定之限制。
法令依據：財政部 78 年 6 月 22 日台財稅第 780158972 號函、財政部 81 年 9 月 29 日台 財稅第 811679127 號函。
